Пособия по своей сути являются одной из форм социального обеспечения в нашей стране. Это регулярные или единовременные выплаты из средств ФСЗН или за счет средств республиканского бюджета. В каждой организации, как правило, хоть единожды производилась работникам выплата пособий, например, пособия по беременности и родам, пособия по нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком до трех лет. Соответственно, возникает вопрос, надо ли удерживать подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах из сумм таких пособий.
Обратимся к нормам законодательства.
Так, пособие по беременности и родам относят к пособиям по материнству (подп. 2.1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее – Закон № 7-З). Пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком перечислены в п. 4 ст. 3 Закона № 7-З. Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет относится к семейным пособиям (подп. 3.2 ст. 3 Закона № 7-З). Пунктом 1 ст. 4 Закона № 7-З определено, что выплата пособий по беременности и родам, пособий по нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособий по уходу за ребенком до трех лет производится за счет средств ФСЗН.
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем1 выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
______________________________
1 Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.
В п. 1 Перечня № 115 поименованы государственные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСЗН. Таким образом, на суммы выплаченных пособий по беременности и родам, пособий по нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособий по уходу за ребенком до трех лет страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
– от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;
– от источников в Республике Беларусь, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе пособия, полученные плательщиками в соответствии с законодательством (подп. 1.7 ст. 197 НК). Таким образом, по общему правилу пособия являются объектом налогообложения подоходным налогом.
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из средств ФСЗН (п. 1 ст. 208 НК). На основании изложенного, пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком до трех лет освобождается от подоходного налога, а вот пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком) подоходным налогом облагаются. Рассмотрим нюансы налогообложения пособия по временной нетрудоспособности.
Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога с физических лиц установлена 13 %, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (п. 3 ст. 199 НК). При определении даты фактического получения дохода в отношении отдельных доходов плательщика установлены следующие особенности. Так, в целях исчисления подоходного налога пособия по временной нетрудоспособности, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). Знание данной нормы важно для правильного применения налоговых вычетов.
Напомним, что стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (ч. 1 и 4 п. 2 ст. 209 НК). Социальные и имущественные вычеты на строительство жилья нанимателем также предоставляются по месту основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 210 НК, ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК).
На заметку: В случае внутреннего совместительства работнику будет назначаться пособие по временной нетрудоспособности отдельно по месту основной работы и по совместительству. При этом налоговые вычеты применяются к общей сумме дохода, выплачиваемого по месту основной работы и по внутреннему совместительству (включая пособие, назначенное по этим двум местам работы).
Исчисленный подоходный налог необходимо удержать из доходов, в том числе пособий, при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).
Рассмотрим порядок применения стандартных налоговых вычетов при получении плательщиком доходов в виде пособий, являющихся объектом обложения подоходным налогом. Так, например, в 2021 году при определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 126 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 белорусского рубля в месяц (подп. 1.1 ст. 209 НК).
14 января 2021 г. работник, для которого организация является местом основной работы, представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием за период с 21 декабря 2020 г. по 12 января 2021 г. Пособие назначено в размере 618 руб. (условно), в том числе:
– за дни декабря 2020 года – 264 руб.
– за дни января 2021 года – 354 руб.
Также за декабрь 2020 года начислена заработная плата – 300 руб., за январь 2021 года – 380 руб.
Для исчисления подоходного налога часть суммы пособия, приходящаяся на декабрь 2020 года, учитывается в доходах декабря, сумма пособия за дни нетрудоспособности в январе 2021 года учитывается в доходах января 2021 года.
Поскольку налогооблагаемый доход работника в декабре 2020 года не превысил 709 руб., то работник имел права на стандартный вычет в размере 117 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК-2020, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»). Таким образом, подоходный налог за декабрь 2020 года составил 58,11 руб. (264 руб. + 300 руб. – 117 руб.) х 13 %. Поскольку налогооблагаемый доход работника за январь 2021 года не превысил 761 руб., то работник имел права на стандартный вычет в размере 126 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК-2021). Таким образом, подоходный налог за январь 2021 года составил 80,34 руб. (364 руб. + 380 руб. – 126 руб.) х 13 %.
Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 21 мая 2021 г.
13 ноября 2023 г. вступило в действие постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11.11.2023 № 771 «О воспроизведении произведений и объектов смежных прав в личных целях» (далее – постановление № 771), которым утверждено Положение о вознаграждении за воспроизведение в личных целях аудиовизуальных произведений, произведений и исполнений, воплощенных в фонограммах, фонограмм (далее – Положение).
