Борисенко Наталья Валерьевна,
аудитор
С 1 января 2022 года Законом Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 141-З) внесены изменения в гл. 18 НК, регулирующую порядок исчисления подоходного налога. Рассмотрим наиболее значимые из них.
Продолжение в нашем материале.
К лицам, состоящим в отношении близкого родства, как и в 2021 году, будут относиться лица, состоящие в отношениях свойства, – близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, а с 2022 года также и близкие родственники супруга, объявленного умершим (абз. 4 ч. 2 ст. 195 НК).
В связи с изменениями в Закон Республики Беларусь от 30.12.2011 № 334-З «Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Республике Беларусь», вступившими в силу с 30.11.2021:
В настоящий момент адвокаты вправе заниматься адвокатской практикой только в юридических консультациях. В связи с этим в нормах главы 18 НК исключены понятия «адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально», «адвокатская деятельность, осуществляемая индивидуально».
Уточнено, что не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью, за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также вознаграждений иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК). Обращаем ваше внимание, что и в 2021 году указанные в исключении доходы и ранее по разъяснениям специалистов МНС подлежали налогообложению, при этом было возможно и ранее, и сейчас применить льготу, предусмотренную ч. 1 п. 23 ст. 208 НК.
Пример. С целью мотивации организация среди своих работников проводит конкурс профессионального мастерства и несет расходы по доставке участников к месту проведения конкурса и обратно, их проживанию, питанию. По результатам конкурса вручаются участникам призы, женщинам-участникам – живые цветы. Поскольку мероприятие связано с осуществляемой организацией деятельностью, соответственно в доходы участников расходы организации по доставке участников, проживанию и питанию не включаются (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК). Стоимость призов будет являться объектом обложения подоходным налогом, но возможно применить льготу:
Стоимость подаренных живых цветов не признается объектом налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Подпункт 2.3 п. 2 ст. 196 НК изложен в новой редакции. Так, не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в виде материального обеспечения, в размере оплаты или возмещения организациями и ИП расходов на проведение спортивных, спортивно-массовых, культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам). В 2021 году расходы на проведение мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням, освобождались от подоходного налога в пределах льготы, установленной ч. 1 п. 23 ст. 208 НК-2021.
Подпункт 2.4 п. 2 ст. 196 изложен в новой редакции. Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере стоимости приобретенных организациями или ИП бутилированной воды, живых цветов, выданных (компенсированных) плательщику средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, дезинфицирующих средств, выданных (компенсированных) в соответствии с законодательством лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов, выданных спортивной формы, униформы, фирменной одежды, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка работникам инкассации. В 2021 году стоимость выданных (компенсированных) дезинфицирующих средств также не являлась объектом налогообложения. Данная норма из подп. 2.9 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» перенесена в НК-2022. Также и стоимость выданного (компенсированного) в соответствии с законодательством лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов в 2021 году не облагалась налогом. Согласно ст. 225 ТК такое питание относится к компенсационной выплате, поэтому и в 2021 году такие доходы освобождались от налогообложения в соответствии с абз. 7 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК-2021.
С 2022 года стоимость любых медицинских осмотров не признается доходами, подлежащими налогообложению подоходным налогом. В 2021 году в подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК были прописаны только обязательные или внеочередные медицинские осмотры, проведение которых регулируется постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.07.2019 № 74 «О проведении обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих». С 2022 года этот пункт также дополнен стоимостью освидетельствований, проводимых в соответствии с законодательством, и стоимостью профилактических прививок (вакцинации), оплаченных или возмещенных за счет средств организации или ИП.
Статья 196 НК дополнена подпунктом 2.131 пункта 2, который дополнен не признаваемыми в целях налогообложения доходами в виде суточных (стипендий), в размере расходов по оплате (возмещению) организацией или ИП, являющимися местом основной работы (службы, учебы), за проезд к месту обучения и обратно, наем жилого помещения при направлении плательщика на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку в пределах Республики Беларусь в период обучения в порядке и размерах, установленных законодательством. Ранее такие доходы освобождались от налогообложения в соответствии с абз. 1 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК-2021. Напомним, при направлении нанимателем работника на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку работнику предоставляются гарантии, установленные Положением о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101.
Дополнено, что не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые учредителем (участником) организации в результате уменьшения размера уставного фонда этой организации, в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) (абз. 2 ч. 1 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).
Пункт 2.39 ст. 196 НК дополнен нормой, что в случае установления контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физлицо, которому фактически выплата (перечисление, перевод) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась, подоходный налог уплачивает налоговый агент за счет собственных средств. Такие суммы для самого физлица не признаются объектом налогообложения подоходным налогом.
В части 2 п. 3 ст. 199 НК внесено дополнение, согласно которому налоговую базу по доходам, в отношении которых ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 20 % (речь идет о доходах, по которым контролирующим органом установлен факт неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом), можно уменьшить на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК, при условии наличия оснований на применение указанных вычетов (п. 3 ст. 199 НК).
Также в часть 2 п. 3 ст. 199 НК внесено дополнение, согласно которому по доходам по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, по договорам доверительного управления денежными средствами и от участия в фондах банковского управления налоговые вычеты, установленные ст.ст. 209–212 НК, предоставляются только в налоговом органе на основании представленной налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком в соответствии с п. 2 ст. 222 НК.
Пунктом 7 ст. 199 НК определено, что при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физлицо, которому фактически выплата (перечисление, перевод) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась, налоговая база определяется без предоставления налоговых вычетов, установленных ст.ст. 209–211 НК, и освобождение от налогообложения согласно п. 23 ст. 208 НК не применяется.
Пункт 9 ст. 199 НК изложен в следующей редакции. Так для доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, доходов, выплачиваемых банком плательщику в денежной или натуральной форме, электронными деньгами, в размере, превышающем 2 % от суммы операции безналичной оплаты товара (работы, услуги), совершенной этим плательщиком при использовании банковской платежной карточки, системы дистанционного банковского обслуживания, а также при использовании или погашении электронных денег, налоговая база подоходного налога определяется отдельно от иных доходов плательщика. При этом освобождение от подоходного налога, предусмотренное п. 23 ст. 208 НК, как и в 2021 году не применяется. А вот налоговый вычет, предусмотренный ст. 209 НК, с 2022 года применить плательщик может. При этом налоговые вычеты, определенные ст. 209–211 НК, предоставляются налоговым органом в отношении таких доходов на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, представляемой плательщиком в соответствии с п. 2 ст. 222 НК.
Справочно: До 1 января 2026 г. не признается объектом налогообложения подоходным налогом доход, выплачиваемый банком физлицу в денежной или натуральной форме, электронными деньгами, в размере, не превышающем 2 % от суммы операции безналичной оплаты товара (работы, услуги), совершенной данным физлицом при использовании банковской платежной карточки, системы дистанционного банковского обслуживания, а также при использовании или погашении электронных денег (ч. 1 подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2014 № 493 «О развитии безналичных расчетов»).
Подпункт 1.1.1 пункта 1 ст. 201 НК дополнен уточняющей нормой, которая по «умолчанию» применялась и в 2021 году. Так не облагаются подоходным налогом доходы в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, в том числе доплата до среднего заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении» (далее – Указ № 285) (вступил в силу с 25.07.2021) при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным до 1 января 2021 г. на срок менее трех лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за физическое лицо осуществлялась за счет средств:
Так, в соответствии с данным Указом страховые выплаты (страховое возмещение или страховое обеспечение) по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным до 01.01.2021 на срок менее 3 лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за этих лиц осуществлялась за счет средств организаций, ИП, а также физических лиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, не облагаются подоходным налогом. Действие этой нормы распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2021. Следовательно, страховым организациям необходимо будет произвести возврат физическим лицам подоходного налога, удержанного с таких выплат после 01.01.2021. При этом обращаем внимание, что страховые выплаты по таким договорам, заключенным после 01.01.2021, облагаются подоходным налогом. Нормы Указа № 285 перенесены в подп. 1.1.2 п. 1 ст. 201 НК.
Пример. В ноябре 2020 г. организация заключила со страховой организацией в пользу своих работников, для которых она является местом основной работы, сроком на два года договор добровольного страхования жизни. Организация оплатила страховые взносы, которые были освобождены от подоходного налога в соответствии с п. 24 ст. 208 НК. В мае 2021 г. и январе 2022 г. страховая организация в связи с наступлением страхового случая по данному договору выплатила некоторым работникам страховое возмещение. Поскольку договор добровольного страхования был заключен на два года, страховой организацией согласно подп. 1.1.2 п. 1 ст. 201 НК-2021 с выплаченного в мае 2021 г. страхового возмещения был удержан подоходный налог. С учетом того что действие подп. 1.1 п. 1 Указа № 285 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2021 г., подоходный налог, удержанный в мае 2021 г. с суммы страхового возмещения, подлежит возврату страховой организацией этим работникам. С выплаченного в январе 2022 г. страхового возмещения подоходный налог не удерживается согласно подп. 1.1.2 п. 1 ст. 201 НК-2022.
Согласно ч. 2 п. 8 ст. 202 НК с 2022 г. доходами от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией в целях исчисления подоходного налога, признаются любые виды доходов, полученные в рамках таких договоров (соглашений).
В подп. 9.10 п. 9 ст. 205 НК уточнено, что относится к безвозмездно полученным товарам, работам, услугам, имущественным правам, безвозмездно полученным денежным средствам, которые относятся к внереализационным доходам, а также закреплен порядок определения их стоимости. Так к внереализационным доходам относятся сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах ИП, нотариуса. При этом к безвозмездно полученным денежным средствам, безвозмездно полученным товарам, имущественным правам, работам (услугам), выполненным (оказанным) на безвозмездной основе, относятся в том числе полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, полученные товары, имущественные права, выполненные работы (оказанные услуги) в случае освобождения от обязанности их оплаты, а также суммы иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. Стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах ИП, нотариуса, определяется с учетом положений ст. 200 НК.
Подпункт 9.11 пункта 9 ст. 205 НК дополнен двумя подпунктами. Так, к внереализационным доходам относятся в том числе:
Расширен также перечень сумм, которые к доходам от реализации и внереализационным доходам не относятся. С 2022 года к таким доходам не относятся суммы, подлежащие возмещению плательщиком страховщику в результате перехода в порядке суброгации к страховщику права требования возмещения этих сумм, но не возмещенные им (подп. 11.9 п. 11 ст. 205 НК).
Дополнено также, что к прочим расходам, помимо сумм земельного налога, налога на недвижимость, сборов (пошлин) в размере их фактической уплаты плательщиком, относятся в том числе и суммы транспортного налога (подп. 27.4 п. 27 ст. 205 НК).
Дополнено, что освобождаются от подоходного налога оплата ежемесячно представляемого одного дополнительного свободного от работы дня матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет (п. 1 ст. 208 НК). Ранее такая выплата облагалась подоходным налогом. Согласно разъяснениям специалистов МНС при ее налогообложении применялось освобождение согласно п. 23 ст. 208 НК-2021. В пункт 1 ст. 208 также внесено дополнение, согласно которому единовременная выплата на приобретение детских вещей первой необходимости (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2009 № 985 «О единовременной выплате семьям при рождении двоих и более детей на приобретение детских вещей первой необходимости»), выплачиваемая из средств местных бюджетов, освобождается от подоходного налога.
Введено освобождение от подоходного налога компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику (ч. 1 п. 4 ст. 208 НК). Ранее такая выплата подлежала налогообложению.
Внесены правки редакционного характера, а именно компенсации за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), выплачиваемые в соответствии с Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70, освобождаются от подоходного налога. Ранее указанные компенсации тоже освобождались от подоходного налога в соответствии с этой же нормой, поскольку производятся в соответствии со ст. 99 ТК.
Также внесено в НК освобождение от подоходного налога компенсации расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам (абз. 7 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК). Ранее такая компенсация также освобождалась от подоходного налога в соответствии с абз. 1 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК-2021 на том основании, что она предусмотрена подп. 1.11 п. 1 ст. 52 Кодекса об образовании.
В пункте 11 ст. 208 НК материальная помощь заменена на выплаты, поэтому с 2022 года выплаты (а не только матпомощь), производимые организациями или ИП, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих ИП, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, освобождаются от подоходного налога.
Пункт 111 ст. 208 НК дополнен, что выплаты, производимые общественным объединением, членом которого являлся умерший военнослужащий, лицам, состоящим с умершим военнослужащим в отношениях близкого родства, в связи с его смертью освобождаются от подоходного налога. Также и в этом пункте материальная помощь заменена на выплаты, производимые профсоюзной организацией, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства, в связи с его смертью. Такие выплаты освобождаются от подоходного налога.
С 2022 года убран предельный размер льготы, дающей освобождение от подоходного налога по путевкам для детей. Так, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей, в том числе усыновленных (удочеренных), а также для лиц, над которыми установлена опека, попечительство, в возрасте до восемнадцати лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских ИП, освобождается от подоходного налога (п. 14 ст. 208 НК). Для справки: в 2021 году освобождалась сумма, не превышающая 954 руб. на каждого ребенка в течение налогового периода.
Пункты 19 и 20 ст. 208 НК добавлены одинаковыми по своей сути правилами (применяемыми при возникновении определенных обстоятельств) по порядку исчисления подоходного налога по доходам, полученным от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, указанным в ч. 1 п. 19 ст. 208 НК, и от реализации и сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов и другой дикорастущей продукции, указанных в ч. 1 п. 20 ст. 208 НК. Если при камеральной проверке соответствия расходов и доходов (п. 11 ст. 731 НК) эти доходы будут указаны плательщиком в качестве источника в пояснениях об источниках доходов и при этом превысят 200 базовых величин в год, с суммы превышения будет уплачивается подоходный налог в размере 10 %. Налоговые вычеты, установленные ст.ст. 209–211 НК, и освобождение по п. 23 ст. 208 НК не применяются. Базовая величина для такого расчета будет браться исходя из размера базовой величины, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы. Для целей налогообложения датой фактического получения указанных доходов признается день представления плательщиком пояснений об источниках доходов.
Проиндексирован размер доходов, освобождаемых от налогообложения, полученных от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, а именно в результате дарения и в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, до 8078 руб. (п. 22 ст. 208 НК).
Дополнено, что при применении льготы по п. 23 ст. 208 НК не учитывается доход по п. 12 ст. 208 НК, а именно суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.
Предельный размер льготы по п. 23 ст. 208 НК проиндексирован по полученным доходам от:
Пример. В профсоюзной организации работают штатные работники, которые также являются членами этого профсоюза. К празднику этим работникам переданы подарки. Поскольку такая передача не связана с выполнением трудовых обязанностей, в каком порядке исчисляется подоходный налог?
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), освобождаются от налогообложения без ограничения суммы (п. 38 ст. 208 НК).
Таким образом, если подарки к празднику выдаются штатным работникам профсоюзной организацией в рамках трудового договора, как работникам непосредственно, то применяется освобождение по п. 23 ст. 208 НК в размере 2440 руб. Если же выдаются как членам профсоюза, то применяется освобождение по п. 38 ст. 208 НК. Обращаем ваше внимание, что предельного размера льготы п. 38 ст. 208 НК не содержит.
Также увеличен предельный годовой размер льготы, установленный п. 24 ст. 208 НК. Так, освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 4178 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода.
Пример: Организация в январе 2022 г. заключила со страховой организацией Республики Беларусь сроком на 1 год договор добровольного медицинского страхования своих работников, а также членов их семей. Размер единовременного уплаченного страхового взноса в январе 2022 г. за каждое лицо составил 200 руб. Как рассчитать подоходный налог?
Страховые расходы организации за работников и членов их семей являются их доходом, полученным в натуральной форме. При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
Расходы организации по уплате страховых взносов за своих работников, для которых он является местом основной работы, не подлежат обложению подоходным налогом при условии, что предельный размер льготы в 4 178 руб. не был использован ранее. Доход членов семьи работников, а также работников-совместителей, в виде оплаты за них страхового взноса подлежит налогообложению подоходным налогом в части, превышающей 161 руб. (п. 23 ст. 208 НК). При этом данная льгота может быть предоставлена также только при условии, что ее необлагаемый размер не был использован ранее. В случае если у таких лиц отсутствует место основной работы (службы, учебы), что подтверждено документально, организация при определении налоговой базы должна уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК в размере 135 руб., так как их налогооблагаемый доход не превысил 835 руб. Налогооблагаемой базы в случае предоставления такого стандартного вычета у членов семей не будет (200 руб. – 161 руб. – 135 руб.).
Статья 208 дополнена п. 281, в соответствии с которым освобождаются от подоходного налога доходы в денежной и натуральной форме, включая призы, полученные победителями районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством.
Проиндексирован размер безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, освобождаемый от подоходного налога до 16 142 руб. Такой доход суммируется от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК).
Пункт 41 ст. 208 НК дополнен, что освобождается от подоходного налога стоимость не только форменной одежды (обмундирования), но и обуви, выдаваемых в соответствии с законодательством.
Абзац 3 и 4 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК изложены в новой редакции. Так, освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь, а с 2022 года получаемые и гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения:
Пример. Организация в январе 2022 г. приобретает у физлица – гражданина Республики Беларусь, постоянно проживающего в Эстонии, принадлежащий ему легковой автомобиль, зарегистрированный в Республике Беларусь. В 2022 году данным физлицом другие автомобили не реализовывались. Что с подоходным налогом?
Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 196 НК). При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 197 НК), к которому относится и автомобиль. В рассматриваемой ситуации доход от отчуждения автомобиля признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и, соответственно, по общему правилу подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь. Но в данной ситуации доход от реализации освобождается от подоходного налога, как первый проданный автомобиль. Налогообложение доходов от отчуждения механического транспортного средства осуществляется начиная со второго отчуждения такого транспортного средства (ч. 1 абз. 3 п. 44 ст. 208 НК). Если условно этот же гражданин будет продавать в течение 2022 года второй такой же автомобиль, то нужно руководствоваться следующим. Исчисление и уплата подоходного налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, выплачиваемых плательщику при выплате ему доходов за приобретение в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 6 п. 2 ст. 216 НК). Таким образом, доходы от продажи первого автомобиля в течение календарного года у этого гражданина освобождены от подоходного налога. Доходы от продажи второго будут облагаться подоходным налогом. При этом у организации, как у налогового агента, при перечислении этому физлицу дохода о продажи легкового автомобиля отсутствует обязанность удерживать подоходный налог. Физлицо этот налог должно будет уплатить самостоятельно.
Исключена с 2022 года льгота, поименованная в п. 57 ст. 208 НК-2021, по освобождению от подоходного налога доходов ИП от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.
С 2022 года проиндексированы все стандартные вычеты.
Стандартный вычет | 2021 год | 2022 год |
Подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК | 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц | 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц |
Подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК – | в размере 37 руб. в месяц | в размере 40 руб. в месяц |
Подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК – | в размере 70 руб. в месяц | в размере 75 руб. в месяц |
Подп 1.2 п. 1 ст. 209 НК – | в размере 70 руб. в месяц | в размере 75 руб. в месяц |
Подп 1.3 п. 1 ст. 209 НК – | в размере 177 руб. в месяц | в размере 190 руб. в месяц |
Пример. За январь 2022 г. работнику, работающему на 0,25 ставки, начислена заработная плата в размере 410 руб. Предоставляется ли этому работнику за январь 2022 г. стандартный налоговый вычет в размере 135 руб.? Да, предоставляется, при условии, что данное место работы является для него основным (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК). Статьей 209 НК не предусмотрена зависимость предоставления работнику стандартного вычета от установленной ему продолжительности рабочего времени. Если же работник работает в организации на условиях внешнего совместительства, то стандартный вычет ему не предоставляется.
Пример. В организации работают следующие работники, для которых организация является основным местом работы:
Имеют ли право эти работники на стандартный налоговый вычет на иждивенца?
Да. Оба работника имеют право на стандартный вычет в размере 40 руб. в месяц. Поясним.
Работник А: Иждивенцами в целях применения стандартного налогового вычета по подоходному налогу признаются для родителей обучающиеся дети старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (абз. 3 ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК). Таким образом, работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на иждивенца независимо от того, работает его ребенок или нет.
Работник В: Если ребенок учится на дневной форме и получает первое высшее образование, родителю предоставляется стандартный налоговый вычет независимо от того, что ребенок обучается за границей.
Пример. Женщина-вдова имеет сына 10 лет. В январе 2022 года она выходит замуж. В каком размере ей полагается стандартный налоговый вычет? Если муж этой женщины усыновил ее сына, то в размере 40 руб. с месяца его усыновления. В ином случае ей, как и ранее, вычет предоставляется как вдове: в декабре 2021 г. – 70 руб., в январе 2022 года – 75 руб. (чч. 1, 5, 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Пример. У работника организация является местом основной работы, есть дочь, являющаяся инвалидом. В январе 2022 г. ей исполнилось 18 лет, и в том же месяце ей установлена I группа инвалидности. В каком размере работнику предоставляется стандартный налоговый вычет?
Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 75 руб. в месяц на каждого ребенка. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику с месяца рождения ребенка, появления иждивенца и сохраняются до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, физическое лицо перестало быть иждивенцем (ч. 3 подп. 1.2 п. 1, п. 2 ст. 209 НК). При этом иждивенцами для целей предоставления налоговых вычетов для их родителей признаются инвалиды I и II группы старше 18 лет (абз. 5 ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК). Таким образом, в январе 2022 работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 75 руб. в месяц, как на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а с февраля 2022 г. – 40 руб. в месяц, как на иждивенца – инвалида I группы.
Также увеличен предельный размер налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК до 2452 руб., за календарный квартал, при получении которого ИП, нотариусы, не имеющие в течение этого периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применить стандартный вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК в размере 135 руб. (ч. 5 п. 2 ст. 205 НК).
Важно: В порядке предоставления социальных, имущественных и профессиональных вычетов, предоставляемых в соответствии со ст. 210, 211 и 212 НК, изменений в 2022 году нет.
Статья 213 НК дополнена подпунктом 2.14 пункт 2, имеющим подпункты, уточняющие порядок определения ИП даты фактического получения внереализационных доходов при учете таких доходов по принципу оплаты.
Так, при получении плательщиком внереализационных доходов, указанных в подп. 9.7, 9.9, 9.10 и 9.111 п. 9 ст. 205 НК, дата фактического получения дохода определяется как день получения таких внереализационных доходов (за исключением доходов от операций по сдаче в аренду, передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества) с учетом особенностей, перечисленных в подп. 2.14.1–2.14.4 п. 2 ст. 213 НК. При этом днем получения внереализационных доходов признается:
С 2022 года появилась новая ставка подоходного налога 20 %. Так ст. 214 НК дополнена пунктом 7, а именно ставка подоходного налога устанавливается в размере двадцать (20 %) в отношении доходов:
Пункт 2 ст. 216 НК дополнен случаями, когда налоговые агенты не обязаны исчислять и уплачивать подоходный налог. Так, при выдаче микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физлицам в порядке, предусмотренном законодательством, а также займов, предоставляемых физлицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, предусмотренном законодательством, исчисление и уплата подоходного налога налоговыми агентами не производятся (абз. 8 и 11 п. 2 ст. 216 НК).
Пункт 5 ст. 216 НК дополнен следующей нормой. При установлении контролирующим органом факта неисполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению в бюджет сумм исчисленного подоходного налога с доходов плательщиков и при невозможности перечисления таким налоговым агентом сумм неудержанного (неполностью удержанного) и (или) неперечисленного (неполностью перечисленного) подоходного налога за счет денежных средств налогового агента в связи с недостаточностью или отсутствием имущества в процедуре ликвидационного производства сообщение направляется контролирующим органом в порядке, установленном ч. 2 и ч. 3 п. 5 ст. 216 НК, до завершения ликвидационного производства при условии ненаправления такого сообщения временным (антикризисным) управляющим. При этом с 2022 года такой порядок удержания подоходного налога, установленный п. 5 ст. 208 НК, не распространяется на случаи установления контролирующим органом фактов неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанного налога налоговым агентом, а также регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась, за исключением случая, указанного в ч. 2 п. 51 ст. 216 НК.
Пункт 7 ст. 216 НК дополнен нормой, позволяющей налоговым агентам при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перечисление, перевод) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась, за счет собственных средств производить уплату подоходного налога.
Проиндексирован предельный размер доходов, выплаченных физлицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч. 1 и 2 п. 19 ст. 208 НК, до 2965 руб., при превышении которого налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах (абз. 7 ч. 1 п. 8 ст. 216 НК).
Глава 18 НК дополнена статьей 2161 НК. Так налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц за отчетный период. Отчетным периодом для целей представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу является истекший календарный квартал налогового периода. Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Важно: Налоговые агенты с 1 января 2023 г. обязаны представлять сведения о доходах физлиц, облагаемых по различным ставкам подоходного налога, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога, за исключением сведений о доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), а также сведений, относящихся к государственным секретам или банковской тайне. Такие сведения о доходах представляются в электронном виде по перечню, в порядке и сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь. Форма таких сведений устанавливается Министерством по налогам и сборам (п. 4 ст. 7 Закона 141-З).
Пункт 1 ст. 218 НК дополнен нормой, согласно которой исчисление и уплата подоходного налога производятся с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от налоговых агентов за реализацию не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество, а также за реализацию автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства, в соответствии со ст. 218 НК. При этом налоговые агенты при выплате этих доходов подоходный налог не исчисляют (абз. 1, 5, 6 п. 2 ст. 216 НК).
Часть 3 п. 2 ст. 219 НК дополнена отсылкой на ст. 2221 НК. Так плательщики, на которых возложена обязанность подачи декларации, производят уплату подоходного налога не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения на уплату подоходного налога с физических лиц, вручаемого налоговым органом не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в порядке и по форме, установленным ст. 2221 НК. Обращаем ваше внимание, что гл. 18 НК дополнена с 2022 года ст. 2221 НК, которая содержит информацию, касающуюся извещения. Так определено, что форма извещения на уплату подоходного налога с физических лиц устанавливается Министерством по налогам и сборам. Вручается оно плательщику лично под роспись путем направления его посредством почтовой связи либо через личный кабинет плательщика.
Извещение считается врученным:
Учет извещений на уплату подоходного налога ведется в реестре.
Также п. 2 ст. 219 НК дополнен нормой, устанавливающей механизм возврата (зачета) излишне уплаченной суммы подоходного налога, исчисленной налоговым органом на основании представленной налоговой декларации. Так, в случае подачи декларации по сроку 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, если у плательщика имеется излишне уплаченная сумма, – налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, уведомляет плательщика о сумме излишне уплаченного подоходного налога путем направления в его адрес уведомления. Излишне уплаченная сумма налога зачитывается (возвращается) плательщику в порядке, установленном ст. 66 НК.
Также ст. 219 НК дополнена пунктом 4, в котором говорится, что суммы подоходного налога не уплаченные (не полностью уплаченные) в результате неправильного их исчисления и предъявления к уплате налоговым органом, уплачиваются (доплачиваются) плательщиком на основании извещения на уплату подоходного налога, вручаемого в порядке и по форме, установленным ст. 2221 НК. Уплата (доплата) подоходного налога на основании такого извещения производится плательщиком в течении 30 дней со дня его вручения.
До 2022 года данная статья регулировала особенности исчисления и уплаты подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов. С 2022 года нормы данной статьи распространяют свое действие также на денежные средства, переданные на хранение. Так, если займы, кредиты, денежные средства, переданные на хранение, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и иностранных ИП, независимо от положений п. 1 ст. 196 НК, включены налоговым органом в расчет (уточненный расчет) расходов и доходов физлица, составленный в рамках предварительного и (или) последующего этапов камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица, производится исчисление и уплата подоходного налога (подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК).
По таким расходам до 2022 года для целей налогообложения датой фактического получения указанных доходов признавался день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений. С 2022 года датой фактического получения указанных доходов признается день составления налоговым органом заключения о соответствии расходов и доходов физического лица, сообщения о соответствии расходов и доходов физического лица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица (ч. 1 п. 3 ст. 219 НК). Соответственно, исчисление подоходного налога в этих случаях производится налоговым органом в тридцатидневный срок со дня составления налоговым органом заключения о соответствии расходов и доходов физического лица, сообщения о соответствии расходов и доходов физического лица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица (ч. 3 п. 3 ст. 219 НК).
Пункт 3 ст. 221 НК дополнен нормой, согласно которой, если при камеральной проверке соответствия расходов и доходов плательщиком в пояснениях об источниках доходов в качестве источника указаны доходы, полученные от сдачи физлицам в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, и они превысили 10-кратный размер уплаченного за определенный период подоходного налога в фиксированных суммах, с суммы превышения уплачивается подоходный налог в размере 10 %. При этом не применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 209–211 НК. Доплату в таких случаях налога необходимо произвести в 30-дневный срок со дня вручения плательщику извещения на уплату подоходного налога.
Дополнено, что налоговый агент не имеет права на зачет или возврат подоходного налога, уплаченного за счет собственных средств, в случае установления контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физлицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась, если плательщик уплатил в бюджет взысканный с этого налогового агента налог (абз. 3 п. 2 ст. 223 НК).
Упрощена процедура проведения зачета подоходного налога, уплаченного с доходов, полученных физлицами в иностранных государствах, при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь. Так фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь. При этом для проведения зачета плательщик ранее обязан был представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 1 и 2 п. 1 ст. 224 НК). С 2022 года вместо указанных документов плательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в налоговый или иной компетентный орган иностранного государства, и копию платежного документа об уплате им с полученного дохода налога на доходы в бюджет такого иностранного государства.
Как и в 2021 году, так и в 2022 году при получении дохода, полученного плательщиком – налоговым резидентом Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства, фактически уплаченные суммы налога с такого дохода зачитываются белорусской организацией при уплате подоходного налога в Республике Беларусь.
Часть 9 п. 4 ст. 224 НК дополнена нормой, в соответствии с которой основанием для освобождения от уплаты подоходного налога или уплаты подоходного налога по пониженным ставкам является представление подтверждения (что плательщик является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения) как в налоговый орган, так и налоговому агенту, в зависимости от того, кем производится исчисление подоходного налога.
Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 14 января 2022 г.
13 ноября 2023 г. вступило в действие постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11.11.2023 № 771 «О воспроизведении произведений и объектов смежных прав в личных целях» (далее – постановление № 771), которым утверждено Положение о вознаграждении за воспроизведение в личных целях аудиовизуальных произведений, произведений и исполнений, воплощенных в фонограммах, фонограмм (далее – Положение).
