Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);

– от источников в Республике Беларусь, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

Так, если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году. Налоговое резидентство физического лица определяется применительно к каждому календарному году. До тех пор, пока невозможно определить статус физического лица в текущем календарном году, лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году (чч. 1–3 п. 1 ст. 17 НК).

1. Продажа в течение 5 лет имущества, относящегося к одному виду.

Освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь, а также гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения, за исключением отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

На заметку: Льгота по объектам незавершенного строительства введена в 2019 году (абз. 2ч. 1 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК в ред. от 17.07.2018). Согласно чч. 1 и 2 п. 14 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» распространяется она и на более ранние периоды. Если за прошлые годы физическим лицом уплачен подоходный налог с продажи одного объекта незавершенного строительства, то такое лицо имеете право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы подоходного налога.

Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. Налогообложение доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду, осуществляется начиная со второго возмездного отчуждения такого вида имущества. При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику (абз. 1 и 2 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий не учитываются:

• сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;

• сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные плательщиком с лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 3 п. 44 ст. 208 НК).

Для целей п. 44 ст. 208 НК датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 п. 44 ст. 208 НК).

Пример. Предприятие планирует у физического лица приобрести складское помещение. Нужно ли предприятию, как налоговому агенту, исчислить и перечислить в бюджет подоходный налог из стоимости покупки?

Учитывая, что продаваемое складское помещение не относится ни к одному из видов перечисленных объектов недвижимости в абз. 2 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК, то доход от его возмездного отчуждения подлежит налогообложению подоходным налогом. С 2021 года налоговым агентам не требуется исчислять и уплачивать подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, как признаваемым, так и не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, за приобретенное у них имущество, перечисленное в абз. 5 п. 2 ст. 216 НК (абз. 1 и 4 п. 2 ст. 216 НК). Складское помещение в приведенной норме не поименовано, поэтому организация, как налоговый агент, при выплате физическому лицу дохода от продажи помещения обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК (п. 3 ст. 199 НК). Таким образом, налогооблагаемую базу можно уменьшить, предоставив физическому лицу имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК, а именно в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК, предоставляется по выбору плательщика:

– в течение налогового периода – налоговым агентом в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества;

– по окончании налогового периода – налоговым органом при представлении плательщиком документов, подтверждающих право на получение вычета. Налоговым органом вычет предоставляется по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества (ч. 13 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Справочно: Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ст. 207 НК).

На основании изложенных норм законодательства делаем вывод. При выплате дохода физическому лицу за приобретенное у него складское помещение организация, как налоговый агент, должна удержать подоходный налог. Налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму предоставленного имущественного вычета в размере 20 % от стоимости этого помещения. Таким образом, подоходный налог схематично будет рассчитан следующим образом:

Подоходный налог = (Стоимость помещения – Стоимость помещения х 20 %) х 13 %.

2. Продажа в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства.

Освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику. Налогообложение доходов от отчуждения механического транспортного средства осуществляется начиная со второго отчуждения такого транспортного средства (абз. 3 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

Для целей п. 44 ст. 208 НК датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 п. 44 ст. 208 НК).

При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий не учитываются:

• сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;

• сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные плательщиком с лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 3 п. 44 ст. 208 НК).

Пример: Организация планирует приобрести у физического лица грузовой автомобиль МАЗ и прицеп к нему. Является ли доход от продажи автомобиля и прицепа объектом обложения подоходным налогом, который должна исчислить организация?

Согласно подп. 2.2 п. 2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 № 551 (далее – Правила дорожного движения), механическое транспортное средство – это транспортное средство, приводимое в движение двигателем. Транспортным средством признается устройство, предназначенное для движения по дороге и для перевозки пассажиров, грузов или установленного на нем оборудования (подп. 2.69 п. 2 Правил дорожного движения). Автомобиль – это механическое транспортное средство, имеющее не менее четырех колес, расположенных не менее чем на двух осях, за исключением колесных тракторов и самоходных машин (подп. 2.2 п. 2 Правил дорожного движения). При этом под прицепом понимается транспортное средство, предназначенное для движения в составе с механическим транспортным средством (подп. 2.54 п. 2 Правил дорожного движения).

Поскольку грузовой автомобиль МАЗ относится к автомобилю, технически допустимая общая масса которого более 3500 килограммов, то доход, полученный физическим лицом от его продажи, подлежит обложению подоходным налогом. А вот прицеп, поскольку не является механическим транспортным средством, относится к иному имуществу, и, соответственно, доходы от его продажи освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным абз. 4 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК.

В соответствии с абз. 6 п. 2 ст. 216 НК исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, выплачиваемых плательщику за приобретение у него автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства. Таким образом, организация, как налоговый агент, при выплате физическому лицу дохода от продажи грузового автомобиля обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. Доход от продажи прицепа, напомним, не подлежит обложению подоходным налогом, за исключением случая, если данный прицеп ранее использовался плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основного средства (абз. 4 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

Налогооблагаемую базу можно уменьшить, предоставив физическому лицу имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК.

На основании изложенных норм законодательства делаем вывод. При выплате дохода физическому лицу за приобретенный у него грузовой автомобиль МАЗ организация, как налоговый агент, должна удержать подоходный налог. Налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму предоставленного имущественного вычета в размере 20 % от стоимости этого автомобиля. Таким образом, подоходный налог схематично будет рассчитан следующим образом:

Подоходный налог = (Стоимость грузового автомобиля – Стоимость грузового автомобиля х 20 %) х 13 %.

Пример: Организация приобретает у физлица – гражданина Республики Беларусь, постоянно проживающего в России, принадлежащий ему легковой автомобиль, зарегистрированный в Республике Беларусь. В течение текущего календарного года данным физлицом другие автомобили не реализовывались. Следует ли организации исчислить подоходный налог?

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 196 НК). При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 197 НК), к которому относится и автомобиль. В рассматриваемой ситуации доход от отчуждения автомобиля признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и, соответственно, подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь. Исчисление и уплата подоходного налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, выплачиваемых плательщику – налоговому резиденту Республики Беларусь при выплате ему доходов за приобретение автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 6 п. 2 ст. 216 НК).

Освобождение, предусмотренное абз. 3 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК, распространяется только в отношении доходов, полученных плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь. То есть доходы от продажи легкового автомобиля подлежат обложению подоходным налогом, так как собственником легкового автомобиля является гражданин, не являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь. С 2021 года налоговым агентам не требуется исчислять и уплачивать подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, как признаваемым, так и не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, за приобретенное у них имущество, перечисленное в абз. 5 и 6 п. 2 ст. 216 НК (абз. 1 и 4 п. 2 ст. 216 НК). Таким образом, у организации, как у налогового агента, при перечислении физическому лицу, гражданину Республики Беларусь, постоянно проживающему в России, дохода от продажи легкового автомобиля отсутствует обязанность удерживать подоходный налог. Физическое лицо этот налог уплачивает самостоятельно.

Пример: Организация в марте 2021 г. приобрела у гражданина Польши (является налоговым резидентом этого государства) седельный тягач DAF, находящийся на территории Республики Беларусь. Указанная сделка осуществлена не в рамках внешнеторгового договора. Подтверждение того, что гражданин является налоговым резидентом Польши, представлено в организацию не было. Подлежит ли налогообложению подоходным налогом доход гражданина Польши от реализации им седельного тягача DAF?

Доходы физических лиц (как налоговых резидентов Республики Беларусь, так и не признаваемых таковыми), полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196 НК). При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения иного имущества, не перечисленного в подп. 1.5.1–1.5.4 п. 1 ст. 197 НК, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 197 НК).

Седельный тягач относится к иному имуществу, следовательно, доходы от его отчуждения признаются полученными от источников в Республике Беларусь и являются объектом налогообложения подоходным налогом.

Вместе с тем налоговым агентам при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь, необходимо учитывать приоритет норм международного права по отношению к нормам белорусского законодательства. Так, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 5 НК (ч. 1 п. 2 ст. 5 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения физическое лицо – резидент иностранного государства обязано представить белорусской организации – налоговому агенту подтверждение того, что оно является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства (п. 4 ст. 224 НК).

В случае если указанное подтверждение налоговому агенту представлено не будет, он обязан удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в установленном НК порядке (ч. 8 п. 4 ст. 224 НК).

В рассматриваемой ситуации указанное подтверждение гражданином Польши представлено не было, поэтому белорусская организация обязана из дохода, выплаченного ему за приобретение самосвала, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

С 2021 года налоговым агентам не требуется исчислять и уплачивать подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, как признаваемым, так и не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, за приобретенное у них имущество, перечисленное в абз. 5 и 6 п. 2 ст. 216 НК.

Обращаем ваше внимание, что норма абз. 1 и 4 п. 2 ст. 216 НК в данном случае неприменима, поскольку седельный тягач не относится к перечисленному в абз. 6 п. 2 ст. 216 НК имуществу (технически допустимая общая масса более 3500 килограммов), поэтому организация, как налоговый агент, обязана исчислить подоходный налог с дохода, выплачиваемого гражданину Польши. Исчисление суммы налога производится по налоговой ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК). При исчислении подоходного налога налоговый агент при желании плательщика может применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК, в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации седельного тягача DAF (абз. 3 п. 5 ст. 218 НК). Имущественным вычетом, предусмотренным подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК, может воспользоваться как налоговый резидент Республики Беларусь, так и физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь.

Организация, как налоговый агент, обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате и перечислить налог в бюджет (ч. 1 п. 4, п. 6 ст. 216 НК).

3. Продажа иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

Освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. К иному имуществу не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 п. 44 ст. 208 НК, имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, а также имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, и имущество, указанное в п. 19 ст. 208 НК (абз. 4 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

Справочно: В п. 19 ст. 208 НК поименованы доходы, полученные от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь и предоставленном ему и (или) таким лицам для строительства и обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела.

Пример: Организация планирует приобрести у физического лица для оформления офиса деревянное панно, изготовленное им самостоятельно. Является ли доход физического лица объектом обложения подоходным налогом?

Организация может приобретать у физического лица имущество (товар) если:

– физическое лицо зарегистрировано ремесленником;

– физическое лицо зарегистрировано как ИП;

– физическое лицо продает организации свое имущество, принадлежащее ему на праве собственности.

1) Физическое лицо зарегистрировано ремесленником.

Плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности признаются физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» (далее – Указ № 364) (ст. 369 НК). Физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, вправе реализовывать изготовленные ими изделия в том числе и на основании гражданско-правовых договоров, заключаемых с юридическими лицами и ИП (абз. 2 ч. 1 подп. 1.5 п. 1 Указа № 364). Объектом обложения сбором признается осуществление видов ремесленной деятельности, перечисленных в подп. 1.2 п. 1 Указа № 364. Ставка сбора устанавливается в размере двух базовых величин в календарный год (п. 2 ст. 371 НК).

Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности заменяет уплату подоходного налога и единого налога с ИП и иных физических лиц в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности (ст. 370 НК). При этом объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками от осуществления видов деятельности, в отношении которых в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения (подп. 2.33 п. 2 ст. 196 НК). Сбор за осуществление ремесленной деятельности относится к особым режимам налогообложения (раздел VII НК).

На основании изложенного, если организация приобретает у ремесленника изготовленные им изделия и ремесленником предъявлена копия платежного документа об уплате ремесленного сбора на текущий календарный год, в этом случае при перечислении (выдаче) денежных средств физическому лицу – ремесленнику за приобретенное панно у организации отсутствует обязанность исчислять и удерживать подоходный налог.

2) Физическое лицо зарегистрировано как ИП.

При выплате доходов физическому лицу организация, как налоговый агент, исчисляет и уплачивает подоходный налог с физических лиц с суммы выплачиваемых доходов (п. 1 ст. 216 НК). Если доходы выплачиваются физическим лицам, зарегистрированным в качестве ИП, при осуществлении ими предпринимательской деятельности, то у организации нет обязанности удерживать подоходный налог (абз. 2 п. 2 ст. 216 НК).

3) Физическое лицо продает организации свое имущество, принадлежащее ему на праве собственности.

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Сказанное означает, что физлицо, являющееся собственником панно, тоже имеет право реализовывать его другим лицам, в том числе организациям (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 219 ГК).

Поскольку реализуемое панно можно отнести к иному имуществу физического лица, которое принадлежит ему на праве собственности, то исчислять подоходный налог с дохода от их продажи не нужно (абз. 4 п. 44 ст. 208 НК).

4. Продажа имущества, полученного физическим лицом по наследству.

Освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2–4 п. 44 ст. 208 НК (абз. 5 п. 44 ст. 208 НК).

Пример: Организация у одного и того же физического лица покупает в 2021 году 2 квартиры. Первая квартира физическим лицом получена по наследству, вторая приобретена самим физическим лицом. Исчисляется ли организацией подоходный налог при покупке второй квартиры?

Освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь, гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одной квартиры, принадлежащей им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения квартиры. Налогообложение доходов, полученных от продажи квартиры, осуществляется начиная со второго возмездного отчуждения квартиры (абз. 2 п. 44 ст. 208 НК).

Также освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2 п. 44 ст. 208 НК (абз. 5 п. 44 ст. 208 НК).

С 2021 года налоговым агентам не требуется исчислять и уплачивать подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, как признаваемым, так и не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, за приобретенное у них имущество, перечисленное в абз. 5 п. 2 ст. 216 НК, а именно квартиры (абз. 1 и 4 п. 2 ст. 216 НК). Таким образом, независимо от количества купленных у физического лица квартир, у организации, как у налогового агента, нет обязанности исчислять подоходный налог при выплате дохода этому физическому лицу. А нужно ли это делать физическому лицу?

При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий, предусмотренных абз. 2 п. 44 ст. 208 НК, не учитываются сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству (абз. 2 ч. 3 п. 44 ст. 208 НК).

Исходя из приведенных норм, мы видим, что налогообложение подоходным налогом доходов зависит от того, кто реализует квартиры. Поскольку первая проданная квартира была получена по наследству, она в очередности в целях исчисления подоходного налога не участвует. Доход от продажи второй квартиры освобождается от подоходного налога, поскольку в очередности в целях исчисления подоходного налога эта квартира участвует как первая проданная квартира за последние 5 лет (абз. 2 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК). Данная норма применима, если в изложенной ситуации в роли продавца квартир выступает либо налоговый резидент Республики Беларусь, либо гражданин Республики Беларусь, не признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь.

Для иностранных граждан, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (далее – плательщик-нерезидент), полученный доход от продажи двух квартир будет являться объектом обложения подоходным налогом. Так, налогообложение доходов плательщиков-нерезидентов, полученных ими от физических лиц, не являющихся ИП, за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество, осуществляется в порядке, установленном ст. 218 НК. Плательщики-нерезиденты до начала реализации имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» с указанием предполагаемого дохода, определяемого исходя из общей стоимости реализуемого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Уплата подоходного налога такими плательщиками-нерезидентами осуществляется до начала реализации недвижимого имущества на основании извещения налогового органа в течение пяти рабочих дней со дня получения такого извещения (п. 2 ст. 218 НК).

После совершения сделки купли-продажи имущества физическое лицо – нерезидент в течение пяти рабочих дней представляет в налоговый орган налоговую декларацию нерезидента с указанием дохода, фактически полученного им от продажи имущества. На основании представленной декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога исходя из фактически полученного дохода. При этом сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога с физических лиц, исчисленной исходя из фактически полученных доходов (п. 3 ст. 208 НК). Суммы подоходного налога, исчисленные налоговым органом исходя из фактически полученных доходов на основании соответствующей налоговой декларации (расчета) и подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками-нерезидентами в течение пяти рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 4 ст. 208 НК). При этом при исчислении подоходного налога с доходов от реализации квартир плательщики-нерезиденты имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК (абз. 3 п. 5 ст. 218 НК).

Для целей п. 44 ст. 208 НК не признается возмездным отчуждением имущества….

Для целей п. 44 ст. 208 НК не признается возмездным отчуждением имущества прекращение права собственности в случае принудительного изъятия у собственника имущества в результате:

• обращения взыскания на имущество по обязательствам;

• отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать этому лицу;

• отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;

• выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;

• реквизиции;

• конфискации;

• передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;

• отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;

• национализации;

• изъятия земельного участка для государственных нужд (ч. 4 п. 44 ст. 208 НК).

Налогообложение доходов физического лица, полученных им в результате проведения внешнеторговых операций

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 196 НК).

К таким доходам относятся доходы, полученные от отчуждения (подп. 1.5 п. 1 ст. 197 НК):

– недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь;

– на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;

– акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части;

– прав требования к белорусской организации или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

– иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

С 1 января 2021 г. для целей исчисления подоходного налога не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций от реализации товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, а также от выполнения за пределами Республики Беларусь работ по переработке давальческого сырья (п. 2 ст. 197 НК).

Пример. Белорусская организация в 2021 году приобретает на территории Республики Беларусь у иностранного гражданина, который не является налоговым резидентом Республики Беларусь, в рамках внешнеторгового договора ввезенный им в Республику Беларусь бывший в употреблении грузовой рефрижератор. Необходимо ли организации при выплате физическому лицу денежных средств за приобретаемое имущество удержать с них подоходный налог и перечислить его в бюджет?

Поскольку грузовой рефрижератор ввезен на территорию Республики Беларусь в рамках внешнеторгового договора, то доход от его реализации не относится к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, следовательно, организации исчислять и удерживать с него подоходный налог не требуется (п. 2 ст. 197 НК). При этом иностранный гражданин до выплаты ему дохода должен представить в организацию выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства. В случае непредставления подтверждения организацией подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (ч. 8 п. 4 ст. 224 НК).

С 2021 года налоговым агентам не требуется исчислять и уплачивать подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, как признаваемым, так и не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, за приобретенное у них имущество, перечисленное в абз. 6 п. 2 ст. 216 НК (абз. 1 и 4 п. 2 ст. 216 НК). Данную норму применить в изложенной ситуации нельзя, поскольку грузовой рефрижератор не относится к перечисленному в абз. 6 п. 2 ст. 216 НК имуществу. Соответственно, организация обязана исчислить подоходный налог с дохода, выплачиваемого бывшему владельцу.

Исчисление суммы налога производится по налоговой ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК). Также при исчислении подоходного налога иностранный гражданин имеет право на получение у налогового агента имущественного налогового вычета в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от отчуждения имущества (ч. 10, абз. 2 ч. 13 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 20 октября 2021 г.